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營改增答疑精選問題

【問題一】我是一家勞務公司，收入已達般納稅人標準，是否要主動到稅局辦理般納稅人登記？若要采用簡易征收是否要到稅局申請，是否所有合同都可以簡易征收？

答：根據(jù)《增值稅一般納稅人認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第八條的規(guī)定，貴公司達到一般納稅人標準后應主動向主管國稅機.關辦理登記手續(xù)，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理登記手續(xù)，稅務機.關會直接登記為一般納稅人，但不得使用增值稅專用發(fā).票且不得抵扣進項。會對貴公司造成損失。成為一般納稅人后，除個別業(yè)務適用簡易計稅辦法外，應采用一般計稅方法計算繳納增值稅，并非所有合同都可以簡易征收。目前簡易征收需向主管稅務機.關履行備案手續(xù)。

【問題二】我２０１３年的工程，現(xiàn)在稅.票未開完，怎么辦？

答：根據(jù)36號文件及總局2016年17號公告的相關規(guī)定，建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

納稅人對建筑工程老項目可選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，征收率為3%。簡易征收項目可以開具增值稅發(fā).票。

如果該工程原已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā).票，現(xiàn)在需要補開發(fā).票，可于2016年12月31日前補開增值稅普通發(fā).票，不得開具增值稅專用發(fā).票。

【問題三】我企業(yè)是一般納稅人，購買乙方貨物并收到貨物和增值稅專用發(fā).票認證后，乙方推銷員堅持不讓我方轉(zhuǎn)帳支付，卻要我方付給現(xiàn)金50萬元。請問我方以現(xiàn)金結(jié)算會不會日后成為不符有關資金流規(guī)定的問題？

答：上述行為已經(jīng)超出了現(xiàn)金的使用范圍，不符合相關財務規(guī)定。建議貴公司采用轉(zhuǎn)賬方式付款，避免上述增值稅專用發(fā).票不得抵扣的風險。

【問題四】旅行社的出境業(yè)務的免稅政策需符合哪些條件？

答：首先，需要簽訂書面出境旅游服務合同；其次應單獨核算出境游業(yè)務的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā).票；最后，應在首.次享受免稅的納稅申報期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務機.關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。

【問題五】我是一般納稅人，五月一號之前有一筆場租報過稅了，但是未開發(fā).票，五月一號之后，客人要開發(fā).票，請問怎么開，怎么報稅？

答：營改增前的租金收入已繳納營業(yè)稅但是未開發(fā).票，營改增后客人要開發(fā).票的，貴公司可于2016年12月31日前補開增值稅普通發(fā).票，不得開具增值稅專用發(fā).票。報稅時補開的增值稅普通發(fā).票無需在增值稅申報表中反映。

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公司注銷清算所得稅怎么處理

財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。公司注銷清算所得稅的處理包括兩個方面，企業(yè)層面，是從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司(清算的公司)應進行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，是企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進行企業(yè)(個人)所得稅清算。

　　哪些企業(yè)需進行企業(yè)所得稅清算

　　1、按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定，需要進行清算的企業(yè)(即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序)；

　　2、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)(視同清算)。

　　不符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定的適用特殊稅務處理原則的重組業(yè)務，如企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織、或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并、分立等，改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

　　公司開始清算的日期確定

　　1、企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；

　　2、企業(yè)股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議解散之日；

　　3、企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日；

　　4、企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日。

　　清算期確定、清算備案和時間要求

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)文件規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此，企業(yè)清算期所在的年度內(nèi)，有兩個所得稅納稅年度，第1個納稅年度為1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，第二個納稅年度為終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到注銷稅務登記之日。

　　1、第1個納稅年度

　　企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定，應將終止生產(chǎn)經(jīng)營當年度1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度，于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當年度應繳(應退)企業(yè)所得稅稅款。

　　2、第二個納稅年度

　　進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機.關備案。企業(yè)應當自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務機.關提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：

　　(1)納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并開始清算的證明文件或材料。

　　(2)管理人或清算組聯(lián)絡人員名單及聯(lián)系方式。

　　(3)清算方案或計劃書。

　　(4)欠稅報告表。

　　3、企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)的相關規(guī)定，按照分國(地區(qū))不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內(nèi)應補繳的企業(yè)所得稅稅額。

　　4、企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機.關報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款。

　　(1)清算報告或清算方案或破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案的執(zhí)行情況說明；

　　(2)清算期間資產(chǎn)負債表、利潤表(依據(jù)相關法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機構(gòu)審計的，還應同時附送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的審計報告)；

   (3)資產(chǎn)盤點表；

　　(4)清算所得計算過程的說明；

　　(5)具備下列情形的，還需報送資產(chǎn)評估的說明和相關證明材料。

　?、儋Y產(chǎn)處置交易雙方存在關聯(lián)關系的；

　　②采取可變現(xiàn)價值確認資產(chǎn)處置所得或損失的。

　　(6)企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指.定保管人的授.權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證或身份.證復印件。

　　(7)股東分配剩余財產(chǎn)明細表。

　　(8)非營利組織還應同時附著清算結(jié)束后其剩余財產(chǎn)的處置情況說明。

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八類增值稅抵扣憑證和實務關鍵點四

出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明

基本規(guī)定

　　外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務機.關申請開具。

　　外貿(mào)企業(yè)應在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，憑此抵扣進項稅額。

稅收繳款憑證

基本規(guī)定

　　接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機.關或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。

實務關鍵點

　　1.稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個人賺了境內(nèi)企業(yè)的錢，按照稅收管轄權(quán)，應該在境內(nèi)繳稅，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務企業(yè)要去稅務機.關代扣代繳；同時企業(yè)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，就相當于企業(yè)的成本/費用，可以正常抵扣；

　　2.沒有抵扣期限；

　　3.抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額；

　　4.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1 稅率）×稅率

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