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實操：外貿會計做.賬流程①

一、外貿會計的特點

1、外貿基本都存在收入滯后，成本在前的問題，注意進口關稅的成本結轉問題。

2、印花.稅問題，按合同0.03%繳納，進口和出口都是需要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費稅在我國對出口行業(yè)實行零稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務機.關申報。

二、外貿會計做.賬流程(自營出口)

1、國內采購(或生產貨物)

國內采購或加工生產貨物其賬務處理程序和一般企業(yè)會計處理程序基本一致。

1)采購貨物

采購商品時：

借：商品采購

經營費用

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會計做.賬需要注意的方面

會計做.賬的首要工作，是不能有馬虎的，有些賬目一旦出錯，就會影響到整個賬目，還會影響到公司的利益，因此做.賬時需注意下列事項。

1、每個月需要做的第1件事就是根據原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證的時侯一定要有財務（經理）有簽字權的人簽字以后你在做），然后月末或者定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務就根據記賬憑證登記明細賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第1個月全部轉入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據固定資產原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，由稅務決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第1個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉入本年利潤，借主營業(yè)務收入（投資收益，其他業(yè)務收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務成本（主營業(yè)務稅金及附加，其他業(yè)務成本等）。轉入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應交稅金——應交所得稅，借本年利潤貸所得稅（ 所得稅雖然和利潤有關，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調整后的應納稅所得額是否是正數，如果是正數就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應付稅款法時，所得稅科目和應交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據總賬的資產（貨幣資金，固定資產，應收賬款，應收票.據，短期投資等）負債（應付票.據，應附賬款等）所有者權益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數額）編制資產負債表，根據總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業(yè)務成本，投資收益，主營業(yè)務附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤表。

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這才是年終財務應該關注的重點，讓你事半功倍！

歲末年初是企業(yè)財務人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產、核實債務，而且要對賬、結賬一直到最后編制財務分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財務人員重點關注的問題，比如涉稅事項的調整等。重點關注以下問題，可以讓你的工作效率事半功倍。

一、檢查當年的稅費繳納情況

年終時，企業(yè)應對當年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當年的稅負情況，然后與當地稅務機.關規(guī)定的稅負作一個比較，根據稅務機.關規(guī)定的稅負率進行適當調整。這是因為稅務機.關的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務情況。如果異常，請及時作相應的稅收調整。如計算企業(yè)增值稅稅負率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負率=當期各月“應納稅額”累計數÷當期“應稅銷售額”累計數，月“應納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。月“應稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額 按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

某時期增值稅“稅負率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負率”={當期各月[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額]累計數 當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數;或={當期[銷項稅額累計數-(進項稅額累計數-進項稅額轉出累計數)-期初留抵稅額 期末留抵稅額] 當期簡易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期“應稅銷售額”累計數。

注：上面[銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-上期留抵稅額≥0(無負數，負數實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應納稅額”計算口徑一致。

二、避免已發(fā)生的成本費用跨年列支

企業(yè)在年底結賬前應對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費用應配比或應分配入當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

三、結賬前應注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務罰款的處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。倘若企業(yè)將稅務罰款進行了稅前扣除，在結賬前應進行調賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預提、待攤會計處理。企業(yè)預提費用和待攤費用一般是按權責發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預提費用，則要注意符合確定性原則，按權責發(fā)生制確認的預提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(2)租入固定資產的改建支出;(3)固定資產的大修理支出;(4)其它應當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費用。

(三)固定資產盤虧與固定資產盤盈的處理。根據稅法有關規(guī)定，固定資產盤虧屬于財產損失，經稅務機.關確認后可以在稅前扣除。根據《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)的相關規(guī)定，固定資產盤盈應作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細表”中。

(四)贊助捐贈支出的處理。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同時，結轉視同銷售成本。根據《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。”

(五)職工福利費的處理。根據《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內稅前扣除。

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走出納稅.證明信用認識誤區(qū)

　納稅.證明在社會經濟活動中的應用范圍越來越廣，影響越來越大，但相關方面在應用納稅.證明進行信用建設等社會管理的過程中，由于存在認識誤區(qū)，出現了納稅.證明不恰當應用的問題。

　　在建設誠信社會的背景下，由于納稅具有法律強制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產經營或生活等密切相關，不少政.府部門開始將納稅信用作為社會管理的一個工具。于是，納稅.證明在社會經濟活動中的應用范圍越來越廣，一些地方購房、購車、積分入戶、評比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個條件。但筆者在實際工作過程中發(fā)現，不少政.府部門、社會公眾以及納稅人對納稅.證明的認識存在誤區(qū)，導致對納稅.證明過度信賴或不恰當應用，一些稅務機.關在納稅.證明的管理上也存在問題，亟待改進。

　　誤區(qū)一：納稅了就表明在當地有生產經營或工作

　　過去幾年，多地政.府出臺了樓市限購政策（目前一線城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶籍或在當地工作的人購房可以說是自住需求，不屬于限購對象。本地戶籍容易證明，外地人在當地工作如何證明呢？政策制定者想到了個人所得稅完稅證明或社保繳費證明，要求非本地戶籍買房人至少在當地有連續(xù)一年的繳稅記錄，以此證明相關人士在當地工作了。但事實上，在現行稅收管理體制下，相關聯系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。

　　目前我國的稅收征管模式是以納稅人自行申報為主，也就是說如實按期申報納稅是納稅人的義務，否則納稅人將承擔相應的法律責任。由于對稅法的不熟悉或主觀故意，納稅人可能申報錯誤，但稅務機.關通常不容易在申報納稅環(huán)節(jié)發(fā)現和糾正，而是通過納稅輔導、納稅評估、稅務稽查等手段促進納稅人提高稅法遵從度。與此同時，為提高辦稅效率，稅務機.關提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過互聯網或自助辦稅終端自主完成申報納稅。

　　住房限購后，社會上出現了大量專門幫購房者搞定個人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過兩種方式滿足客戶的需求。

　　一是補申報個人所得稅，也就是讓客戶補繳其以往年度的個人所得稅，主動改正過去的錯誤。這本是稅法允許和鼓勵的，但在住房限購背景下被濫用了。很多實際并未在當地工作，對當地沒有納稅義務的個人，在中介操縱下，通過補繳稅方式拿到了個稅完稅憑證。由于稅務機.關的重點工作是打擊偷逃稅行為，對于多繳稅行為往往不太關注，上述做法大行其道。

　　二是稅務人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個人姓名和身份.證號碼因為換證或者其他原因可能會發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統(tǒng)允許對個人姓名和身份.證號碼等關鍵信息進行修改。有名稅務人員便利用這個漏洞，在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個人信息改成乙的個人信息，然后以乙的名義出具甲的實際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現，最后是因為一個偶然事件才被上級稅務機.關發(fā)現。雖然該名稅務人員最后被處罰，但相關漏洞仍然存在。

　　企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當地沒有生產經營行為，也可以隨意在當地補申報納稅。根據相關規(guī)定，投資額在40萬美元以上，年納稅額15萬元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車牌。此政策的本意是支持確實有生產經營需要的企業(yè)辦兩地車牌。但現實中，不少申辦粵港兩地車牌的企業(yè)，每年申報繳納的稅款恰好比15萬元多一點，稅務人員下戶調查時根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒有生產經營行為。因此可以這樣說，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產經營是密切相關的，但納稅.證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關。

　　誤區(qū)二：納稅多就是貢獻大，納稅少就是貢獻小

　　當前不少政.府部門在進行先進評比等活動、銀行在發(fā)放信用貸.款時，往往將企業(yè)或個人完稅憑證上納稅額的多少作為一個衡量標準。這有失偏頗，不夠公平。

　　僅從財政的角度來看，當然是納稅多的貢獻大，但從社會經濟效應綜合來看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計稅依據（比如收入額、所得額、土地面積）等有關外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關。

　　稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對地區(qū)的，也有針對特定行業(yè)的，造成最后實際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術企業(yè)可以按15%這個優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術企業(yè)繳納的稅額就會比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。

　　另外，企業(yè)納稅.證明上的納稅額與其實際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機.關發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務機.關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來人為調節(jié)各年度的納稅額，比如第1年多報稅款，第二年以申報錯誤或者銷售退回為由申請退稅。最終納稅人實際繳納的稅款可能比納稅.證明上的完稅額少很多。

　　所以，不能僅以納稅額多少來判斷企業(yè)或個人的社會貢獻度大小，并據此進行相關獎懲。

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